Комментарий к листу В декларации НДФЛ-3

[pradd]

Комментарий к листу В "Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики" декларации по налогу на доходы физических лиц НДФЛ-3 (за 2012 год)

Примечание: текст комментария выделяется жирным шрифтом

XII. Порядок заполнения Листа В "Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики" формы Декларации

12.1. Лист В заполняется следующими категориями налогоплательщиков:
адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, а также физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в том числе являющимися главами крестьянских (фермерских) хозяйств, - по суммам доходов, полученным от осуществления такой деятельности.
По каждому виду предпринимательской деятельности Лист В заполняется отдельно.
Расчет итоговых данных производится на последнем заполняемом Листе В.
12.2. В пункте 1 "Вид деятельности" Листа В указываются следующие показатели:
в подпункте 1.1 - код вида деятельности: 1 - предпринимательская деятельность; 2 - нотариальная деятельность; 3 - адвокатская деятельность; 4 - иная деятельность, носящая характер частной практики;
в подпункте 1.2 - код вида предпринимательской деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.
Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, в подпункте 1.2 проставляют прочерк.
12.3. В пункте 2 "Показатели, используемые для расчета налоговой базы и суммы налога" Листа В указываются следующие показатели:
в подпункте 2.1 - сумма полученного дохода по каждому виду деятельности;
в подпункте 2.2 - сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, по каждому виду деятельности.
Произведенные расходы отражаются по следующим элементам затрат:
в подпункте 2.2.1 - сумма материальных расходов;
в подпункте 2.2.2 - сумма амортизационных начислений;
в подпункте 2.2.3 - сумма расходов на оплату труда;
в подпункте 2.2.4 - прочие расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов.
При заполнении подпункта 2.2.3 в подпункте 2.2.3.1 указывается сумма выплат, произведенная физическим лицам на основании трудовых договоров, которые действовали в налоговом периоде.
Если физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, не имеет документально подтвержденных расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, заполняется подпункт 2.3.
В подпункте 2.3 указывается сумма расходов, учитываемая в составе профессионального налогового вычета, в пределах норматива, установленного в размере 20% от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности (пп. 2.1 x 0,20).
12.4. В пункте 3 "Итого" Листа В указываются следующие итоговые показатели:
в подпункте 3.1 - общая сумма дохода (110), которая рассчитывается как сумма значений показателя (030) в подпунктах 2.1 пункта 2 по указанному виду деятельности;
в подпункте 3.2 - сумма профессионального налогового вычета (120), которая рассчитывается как сумма значений показателя (040) в подпункте 2.2 пункта 2 по каждому виду деятельности или в размере 20% от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности (пп. 3.1 x 0,20), если расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, не могут быть подтверждены документально;
в подпункте 3.3 - сумма начисленных авансовых платежей (на основании налогового уведомления налогового органа) (130);
в подпункте 3.4 - сумма фактически уплаченных авансовых платежей (на основании платежных документов) (140).
12.5. В пункте 4 "Для главы крестьянского (фермерского) хозяйства)" Листа В указывается:
в подпункте 4.1 - год регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства (150);
в подпункте 4.2 - сумма дохода, не подлежащего налогообложению в соответствии с пунктом 14 статьи 217 Кодекса (160).

*****

Декларация состоит из титульного листа, 6 разделов и листов А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, Ж3, З, И. В обязательном порядке коммерсантом заполняются лишь титульный лист и раздел 6 формы налоговой деклараци (Примечание: разделы 1 - 5 и листы А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, Ж3, З, И налоговой декларации, используемые для разделов 1 - 5 заполняются лишь при необходимости). Обычно ПБОЮЛ заполняет:
- титульный лист (лучше заполнять в последнюю очередь);
- раздел 1 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%";
- раздела 6 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета";
- лист В "Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики" (с этого листа целесообразно начинать заполнение декларации: по каждому виду деятельности - отдельный лист). На листе В:
а) в пункте 1 указываются:
- в п/п 1.1 - в код деятельности 1;
- в п/п 1.2 - код вида деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельност.
б) в пункте 2:
- в п/п 2.1 - сумма дохода по каждому виду деятельности;
- в п/п 2.2 - сумма произведённых расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, по каждому виду деятельности. (При этом расходы отражаются по элементам затрат: п/п 2.2.1 - материальные расходы; п/п 2.2.2 - амортизационные начисления; п/п 2.2.3 - расходы на оплату труда (выплаты физическим лицам на основании трудовых договоров в налоговом периоде); п/п 2.2.4 - прочие расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов.
Внимание! Если у ПБОЮЛа отсутствуют (в значительной сумме отсутствуют) документально подтвержденные расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, то имеет смысл заполнять п/п 2.3 листа В, в котором указывается профессиональный налоговый вычет в пределах 20% от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
***
Затем в п.3 листа В производится итоговый расчёт с указанием:
а) в п/п 3.1 - общей суммы дохода;
б) в п/п 3.2 - суммы профессионального налогового вычета (фактические расходы или профессиональный вычет);
в) в п/п 3.3 - начисленных авансовых платежей (на основании налогового уведомления налогового органа);
г) в п/п 3.4 - фактически уплаченных авансовых платежей (на основании платёжных документов).
Затем ПБОЮЛ определяет налоговую базу и сумму НДФЛ, подлежащую уплате или возврату из бюджета, отдельно по доходам, облагаемым по ставкам 9, 13, 15, 30 и 35%. Для этого на основании сведений, отражённых на листах А - И, оформляются разделы с 1-го по 5-й декларации. После этого к каждому разделу декларации ПБОЮЛ оформляет раздел 6 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета".

***

ПБОЮЛ обязан подавать декларацию по НДФЛ даже и при отсутствии предпринимательских доходов. Смотри: письмо Минфина РФ от 23.07.2008 г. N 03-04-05-01/271, в письмо ФНС РФ от 21.03.2008 г. N 04-2-02/1021@; п.7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 г. N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации". За неподачу такой декларации сумма штрафа составляет 1000 руб. (п.1 ст.119 НК РФ). При наличии облагаемой базы предусмотрен штраф в размере от 5% до 30% неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц с крайнего дня, установленного для представления декларации.