Комментарий к общим условиям заполнения декларации НДФЛ-3

[pradd]

Комментарий к Общим требованиям к заполнению декларации по налогу на доходы физических лиц НДФЛ-3 (за 2012 год)

Примечание: текст комментария выделяется жирным шрифтом


I. Общие требования к заполнению формы Декларации

1.1. Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее - Декларация) заполняется от руки либо распечатывается на принтере с использованием чернил синего или черного цвета. Двусторонняя печать Декларации на бумажном носителе не допускается.
Декларация может подготавливаться с использованием программного обеспечения, предусматривающего при распечатывании Декларации вывод на страницах Декларации двумерного штрих-кода.
1.2. Наличие исправлений в Декларации не допускается.
1.3. Не допускается деформация штрих-кодов и утрата сведений на листах Декларации при использовании для скрепления листов Декларации механических канцелярских средств.
1.4. При заполнении формы Декларации значения показателей берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщика, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов.
1.5. Каждому показателю соответствует одно поле в форме Декларации, состоящее из определенного количества ячеек. Каждый показатель записывается в одном поле.
Исключение составляют показатели, значениями которых являются дата, правильная или десятичная дробь, а также показатели, единицей измерения которых являются денежные единицы.
Правильной или десятичной дроби соответствуют два поля, разделенные либо знаком "/" ("косая черта"), либо знаком "." ("точка"), соответственно. Первое поле соответствует числителю правильной дроби (целой части десятичной дроби), второе - знаменателю правильной дроби (дробной части десятичной дроби).
В аналогичном порядке указываются показатели, выраженные в денежных единицах. В первом поле указывается значение показателя, состоящее из целых денежных единиц, во втором - из части соответствующей денежной единицы.
Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух ячеек), месяц (поле из двух ячеек) и год (поле из четырех ячеек), разделенные знаком "точка".
1.6. Все стоимостные показатели указываются в Декларации в рублях и копейках, за исключением сумм доходов от источников за пределами территории Российской Федерации, до их пересчета в валюту Российской Федерации.
Суммы налога на доходы физических лиц (далее - налог) исчисляются и указываются в полных рублях. Значения показателей сумм налога менее 50 копеек отбрасываются, а суммы 50 копеек и более округляются до полного рубля.
1.7. Доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществления расходов.
1.8. Текстовые и числовые поля формы Декларации заполняются слева направо, начиная с крайней левой ячейки, либо с левого края поля, отведенного для записи значения показателя.
1.9. При заполнении показателя "Код по ОКАТО", под который отводится одиннадцать ячеек, свободные ячейки справа от значения кода в случае, если код ОКАТО имеет меньше одиннадцати знаков, заполняются нулями. Например, для восьмизначного кода ОКАТО 12445698 в поле "Код по ОКАТО" записывается одиннадцатизначное значение "12445698000".
1.10. В верхней части каждой заполняемой страницы формы Декларации проставляется идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН), а также фамилия и инициалы налогоплательщика заглавными буквами.
Налогоплательщик, не являющийся индивидуальным предпринимателем, вправе не указывать ИНН в представляемой в налоговый орган Декларации, с учетом пункта 3.3.1 настоящего Порядка.
1.11. В нижней части каждой заполняемой страницы формы Декларации, за исключением страницы 001 Титульного листа, в поле "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" проставляются подпись налогоплательщика или его представителя и дата подписания.
1.12. Заполнение формы Декларации без использования программного обеспечения осуществляется с учетом нижеследующего.
1.12.1. Заполнение текстовых полей формы Декларации осуществляется заглавными печатными символами.
1.12.2. В случае отсутствия какого-либо показателя во всех ячейках соответствующего поля проставляется прочерк.
В случае, если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех ячеек соответствующего поля, в незаполненных ячейках в правой части поля проставляется прочерк. Например, при указании десятизначного ИНН организации 5024002119 в поле ИНН из двенадцати ячеек показатель заполняется следующим образом: "5024002119--".
1.12.3. Дробные числовые показатели заполняются аналогично правилам заполнения целых числовых показателей. В случае, если ячеек для указания дробной части больше, чем цифр, то в свободных ячейках соответствующего поля ставится прочерк. Например, если показатель "доля в праве собственности" имеет значение 1/3, то данный показатель указывается в двух полях по три ячейки каждое следующим образом: "1--" - в первом поле, знак "/" или "." между полями и "3--" - во втором поле.
1.13. Представление Декларации, подготовленной с использованием программного обеспечения, осуществляется с учетом нижеследующего.
1.13.1. Значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу.
1.13.2. При распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления ячеек и прочерков для незаполненных ячеек. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов.
1.14. После заполнения и комплектования формы Декларации налогоплательщику необходимо проставить сквозную нумерацию заполненных страниц в поле "Стр.".
Показатель номера страницы (поле "Стр."), имеющий три ячейки, записывается следующим образом.
Например, для первой страницы - "001"; для пятнадцатой - "015".
1.15. Копия документа, подтверждающего полномочия законного или уполномоченного представителя налогоплательщика на подписание представляемой Декларации, должна прилагаться к Декларации.
1.16. Налогоплательщик или его представитель вправе составить реестр документов, прилагаемых к Декларации, подтверждающих сведения, указанные в разделах и листах Декларации, и приложить его к Декларации.

*****

ФНС РФ письмом от 19.11.2012 г. N ЕД-4-3/19416@ сообщила, что утверждение новой формы налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) и порядка её заполнения не планируются. Из этого следует заключить, что декларирование доходов за 2012 год надлежит производить в соответствии с прежней формой налоговой декларации по НДФЛ и ранее действовавшим порядком ее заполнения.
В обычном порядке большинство налогоплательщиков (обязанных представлять декларацию по НДФЛ) должны сделать это в срок до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ (пункт 1 статьи 229 НК РФ). При этом - согласно статье 216 НК РФ - налоговым периодом является календарный год.
Особым случаем здесь является ситуация, когда налогоплательщик прекратил деятельность, указанную в ст.227 НК РФ, до конца налогового периода. В этом случае налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности (п.3 ст.229 НК РФ).
Непредставление налогоплательщиком (обязанным предствать декларацию НДФЛ-3) в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета может повлечь взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб. (п.1 ст.119 НК РФ).
***
Плательщиков налога на доходы физических лиц следует разделять на несколько категорий:
А) лица, обязанные представлять налоговые декларации (о сроках представления декларации упомянуто выше), в том числе:
физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
- физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению;
- физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в п.3 ст.207 НК РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;
- физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;
- физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п.18.1 ст.217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению;
- физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;
- иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации";
- физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей;
- физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
- физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 г. N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за исключением случаев, предусмотренных абзацем 3 п.52 ст.217 НК РФ;
Б) лица, добровольно - по своей инициативе - предоставляющие декларацию (для них срок предоставления декларации законом не установлен. Иными словами, они вправе предоставлять декларацию в любое время - конечно, при возникновении оснований и желания для предоставления такой декларации).
Мотивом подачи декларации НДФЛ-3 по собственной инициативе обычно выступает желание воспользоваться предусмотренными законом:
- стандартными налоговыми вычетами (в случае если в течение налогового периода они налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК РФ) (п.1 ст.218 НК РФ);
- социальными налоговыми вычетами (при оплате обучения, медицинского лечения, на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование, при перечислении собственных средств на благотворительные цели, а также при оплате с 01.01.2009 г. дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии) (п.1 ст.219 НК РФ);
- профессиональными налоговыми вычетами по доходам, полученным за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, а также авторским вознаграждениям или вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (если такие вычеты не были предоставлены налоговыми агентами) (ст.221 НК РФ);
- имущественными налоговыми вычетами при продаже имущества или при приобретении жилья (п.1 ст.220 НК РФ).
Наиболее популярным мотивом предоставления налоговой декларации по собственной инициативе является желание воспользоваться имущественным налоговым вычетом, связанным с приобретением жилья (п.1 ст.220 НК РФ).
Налоговая декларация может представляться налоговому органу налогоплательщиком лично или через представителя, а также направляться в виде почтового отправления с описью вложения или передаваться в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п.4 ст.80 НК РФ).
Если речь идёт об индивидуальном предпринимателе, использующем наёмный труд, и среднесписочная численность его работников превышает 100 человек, то декларация им подаётся исключительно в электронной форме (п.3 ст. 80 НК РФ).
Пунктом 7 статьи 80 НК РФ установлено, что форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с НК РФ в электронной форме утверждаются ФНС РФ по согласованию с Минфином РФ. Поскольку пока соответствующий документ не принят, налогоплательщики руководствуются Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утверждённым Приказом МНС РФ от 02.04.2002 г. N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи". Электронная декларация заверяется усиленной квалифицированной электронной подписью налогоплательщика (п.5 ст.80 НК РФ).
***
В общем порядке уплата задекларированной суммы налога в бюджет налогоплательщиком производится до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

[mityaR]

Нередко доводится сталкиваться с ситуацией, когда налогоплательщик - физическое лицо не успевает сдать вовремя декларацию по налогу на доходы физических лиц. Или вовсе не успевает (заболел, убыл в командировку, проспал, забыл о каких-либо доходах, полученных в прошедшем году и подлежащих декларированию, и т.п.), или не успевает собрать все необходимые для её составления документы и надлежащим образом оформить декларацию.

Тут два варианта действий.
Во-первых, можно подать в налоговую инспекцию (или хотя бы послать по почте) до 30 апреля неполную, недооформленную декларацию. Вернее говоря, оформленную, но содержащую не все (или неточные) сведения, подлежащие декларированию. А затем не торопясь составить другой - уточнённый, окончательный и полный вариант - и представить его взамен предыдущего.

Во-вторых, можно просто неторопливо и внимательно составить надлежащую декларацию и представить её с нарушением срока.
Законом (п.1 ст.119 НК РФ) за такое нарушение предусмотрено отнюдь не зверское наказание: "Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечёт взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей".
К тому же на практике налоговые работники в подобных случаев зачастую относятся к плательщикам НДФЛ весьма сочувственно и вовсе не применяют штрафных санкций (например, ставят отметку о сдаче декларации задним числом - до 30 апреля).